初级会计实务知识点精讲+典型例题：留存收益

初级会计实务知识点精讲+典型例题：留存收益

留存收益

>>初级会计职称《初级会计实务》章节思维导图汇总（第1-8章）

留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。

(一)盈余公积

是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。

企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。

(二)未分配利润

是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。

(三)留存收益的账务处理

1.利润分配

利润分配是指企业根据有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。

可供分配的利润=年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)+ 当年实现的净利润+其他转入(即盈余公积补亏)

利润分配的顺序依次是(1)提取法定盈余公积;(2)提取任意盈余公积;(3)向投资者分配利润。

【例题】(2009年)某企业2008年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1 500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。2008年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%.假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2008年12月31日可供分配利润为(　)万元。

A.600　　B.650

C.800　　D.1 100

『正确答案』B

『答案解析』企业可供分配利润=年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)+当年实现的净利润+其他转入(即盈余公积补亏)，本题目没有涉及盈余公积补亏事项，因此本题目的计算式子：200+600×(1-25%)=650(万元)。

2.会计核算

(1)提取法定盈余公积

借：利润分配——提取法定盈余公积

贷：盈余公积

(2)告分派现金股利时

借：利润分配——应付现金股利或利润

贷：应付股利

(3)实际分派股票股利时

借：利润分配——转作股本的股利

贷：股本

(4)盈余公积补亏

借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

(5)年末

①结转本年利润

借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

②结转利润分配

借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取法定盈余公积

利润分配——应付现金股利或利润

利润分配——转作股本的股利

借：利润分配——盈余公积补亏

贷：利润分配——未分配利润

(6)盈余公积转增资本

借：盈余公积

贷：股本

(7)用盈余公积发放现金股利或利润

借：盈余公积

贷：应付股利

【例题】甲公司为增值税一般纳税人增值税率为17%，有关资料如下：

(1)甲公司由A、B、C三位股东于2009年1月1日共同出资设立，注册资本8 000万元。出资协议规定，A、B、C三位股东的出资比例分别为40%、35%和25%。合同约定A、B、C三位股东共同控制甲公司。

(2)甲公司收到各位股东的出资，有关法律手续已经办妥。2009年12月31日三位股东的出资方式及出资额如下：

①甲公司收到A出资者投入的银行存款为3 200万元。

②甲公司收到B出资者投入的银行存款为545万元、一项专利权及一项生产用设备。专利权合同约定价值为500万元(与公允价值相等)，甲公司作为无形资产确认;设备合同约定价值为1 500万元(与公允价值相等)，取得增值税发票，价款为1 500万元，增值税为255万元，生产用设备作为固定资产确认。

③甲公司收到C出资者投入的银行存款为1 649万元和一批存货并作为原材料确认，存货合同约定价值为300万元(与公允价值相等)，取得增值税发票，价款为300万元，增值税为51万元。

(3)2009年甲公司实现净利润4 000万元。

(4)2010年2月10日股东大会决定分配现金股利1 000万元。

(5)2010年12月31日，吸收D股东加入本公司，将甲公司注册资本由原8 000万元增加到10 000万元。D股东以银行存款900万元及生产设备出资，生产设备合同约定价值为500万元，收到增值税专用发票中注明固定资产计税价格为500万元，增值税85万元，占增资后注册资本10%的股份;其余的1 000万元增资由A、B、C三位股东按原持股比例以银行存款出资。2010年12月31日，四位股东的出资已全部到位，并取得D股东开出的增值税专用发票，有关的法律手续已经办妥，取得的生产设备作为固定资产核算。

要求：

(1)编制甲公司2009年1月1日收到出资者投入资本的会计分录(“实收资本”科目要求写出明细科目)。

(2)编制A公司2009年对甲公司投资的有关会计分录，并说明A公司长期股权投资后续计量应采用的方法(“长期股权投资”科目要求写出明细科目)。

(3)编制甲公司2010年2月10日股东大会决定分配现金股利的会计分录(“应付股利”科目要求写出明细科目)。

(4)编制A公司2010年2月10日有关现金股利的会计分录。

(5)计算甲公司2010年12月31日吸收D股东出资时产生的资本公积。

(6)编制甲公司2010年12月31日收到A、B、C股东追加投资和D股东出资的会计分录。

(7)计算甲公司2010年12月31日增资扩股后各股东的持股比例。

『正确答案』

(1)编制甲公司2009年1月1日收到出资者投入资本的会计分录(“实收资本”科目要求写出明细科目)。

借：银行存款　　　　　　　　5 394(3 200+545+1 649)

无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 500

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

应交税费——应交增值税(进项税额)　　306(255+51)

贷：实收资本——A　　　　　　　　　　　3 200(8 000×40%)

——B　　　　　　　　　　　2 800(8 000×35%)

——C　　　　　　　　　　　2 000(8 000×25%)

(2)编制A公司2009年对甲公司投资的有关会计分录，并说明A公司长期股权投资后续计量应采用的方法(“长期股权投资”科目要求写出明细科目)。

借：长期股权投资——甲公司(成本)　　　　　　　　3 200

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 200

初始投资成本3 200万元=被投资单位可辨认净资产的公允价值(8 000×40%)3 200万元。

A公司长期股权投资后续计量应采用权益法核算。

借：长期股权投资——甲公司(损益调整)1 600(4 000×40%)

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 600

(3) 编制甲公司2010年2月10日股东大会决定分配现金股利的会计分录(“应付股利”科目要求写出明细科目)。

借：利润分配——应付现金股利　　　　　　　　　　　1 000

贷：应付股利——A　　　　　　　　　　　　400(1 000×40%)

——B　　　　　　　　　　　　350(1 000×35%)

——C　　　　　　　　　　　　250(1 000×25%)

(4)编制A公司2010年2月10日有关现金股利的会计分录。

借：应收股利 400(1 000×40%)

贷：长期股权投资——甲公司(损益调整) 400

(5)计算甲公司2010年12月31日吸收D股东出资时产生的资本公积。

2010年12月31日D股东出资时产生的资本公积=(900+585)-10 000×10%=485(万元)

(6)编制甲公司2010年12月31日收到A、B、C股东追加投资和D股东出资的会计分录。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　 1 900(900+1 000)

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　　85

贷：实收资本——A　　　　　　　　　　　　　　400(1 000×40%)

——B　　　　　　　　　　　　　　350(1 000×35%)

——C　　　　　　　　　　　　　　250(1 000×25%)

——D　　　　　　　　　　　 　1 000(10 000×10%)

资本公积——资本溢价　　　　　　　　　　　 　　　　　　485

(7)计算甲公司2010年12月31日增资扩股后各股东的持股比例。

A=(3 200+400)/10 000×100%=36%

B=(2 800+350)/10 000×100%=31.5%

C=(2 000+250)/10 000×100%=22.5%

D=10%

更多初级会计实务知识点请阅读：初级会计实务知识点精讲+典型例题汇总