初级会计实务知识点精讲+典型例题：营业外收支

初级会计实务知识点精讲+典型例题：营业外收支

>>初级会计职称《初级会计实务》章节思维导图汇总（第1-8章）

营业外收支

(一)营业外收入

营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入不需要与有关的费用进行配比。营业外收入主要包括：

1.非流动资产处置利得，包括固定资产处置利得和无形资产处置利得。

处置利得=取得价款-账面价值-相关的税费

2.政府补助，指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得。

3.盘盈利得，指企业对现金等资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入的金额。

【思考问题】固定资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入?应计入以前年度损益调整。

【思考问题】存货清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入?应冲减管理费用。

【思考问题】无法支付的应付账款，报经批准后计入营业外收入?对。

4.捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。

(二)营业外收入的账务处理

【例题】某企业将固定资产报废，取得价款200万元，固定资产的账面原值为600万元，已计提折旧490万元，已计提固定资产价值准备10万元，支付清理的费用为20万元，则计入营业外收入的金额为(　)。

A.80　　　　　　　　B.120

C.100　　　　　　　 D.200

『正确答案』A

『答案解析』计入营业外收入=200-(600-490-10)-20=80(万元)

【例题】20×5年1月1日，财政局拨付某企业300万元补助款(同日到账)，用于购买环保设备1台，并规定若有结余，留归企业自行支配。20×5年2月28日，该企业购入设备(假定从20×5年3月1日开始使用，不考虑安装费用)，购置设备的实际成本为240万元，使用寿命为5年，净残值为0。20×8年2月28日，该企业出售了这台设备，有关会计处理如下：

『正确答案』

①20×5年1月1日收到财政拨款，确认政府补助：

借：银行存款　　　　　　　　　　　 300

贷：递延收益　　　　　　　 　　　　 300

②20×5年2月28日购入设备：

借：固定资产　　　　　　　　　　　240

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　240

③在该项固定资产使用期间(20×5年3月至20×8年2月)，每个月计提折旧和分配递延收益(按直线法计提折旧)：

每月应计提折旧=240/5/12=4 (万元)

每月应分配递延收益=300/5/12=5 (万元)

借：制造费用等　　　　　　　　　　　4

贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　4

借：递延收益　　　　　　　　　　　　5

贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　5

④20×8年2月28日出售该设备时：

已计提折旧数额=4×(10+12+12+2)=144(万元)

借：固定资产清理　　　　　　　　　 96

累计折旧　　　　　　　　　　　l44

贷：固定资产　　　　　　　　　　　 240

已分配递延收益=5×(10+12+12+2)=180(万元)

尚未分配的递延收益=300-180=120 (万元)

将尚未分配的递延收益直接转入当期损益

借：递延收益　　　　　　　　　　 120

贷：营业外收入　　　　　　　　　　120

【例题】某企业完成政府下达技能培训任务，收到财政补助资金15万元，假定培训任务已经发生了费用。会计分录如下：

『正确答案』

借：银行存款　　　　　　　　　　　15

贷：营业外收入　　　　　　　　　　15

【例题】A集团为一家农业产业化龙头企业，享受地方政府的财政贴息补助，20×9年1月，从农业发展银行获半年期贷款1 000万元，银行贷款月利率为0.6%，同时收到财政部门拨付的一季度贴息款l8万元。4月初又收到二季度的贴息款l8万元。A企业的会计处理如下：

『正确答案』

①20×9年1月，实际收到财政贴息

借：银行存款　　　　　　　　　　　18

贷：递延收益　　　　　　　　　　　18

②20×9年1月、2月、3月份，分别将补偿当月利息费用的补贴计入当期收益

借：递延收益　　　　　　　　　　　 6(18/3)

贷：营业外收入　　　　　　　　　　 6

(20×9年4-6月的会计分录与1-3月的相同。)

【例题】某企业在现金清查中盘盈200元，按管理权限报经批准后转入营业外收入，其会计分录如下：

『正确答案』

①发现盘盈时

借：库存现金　　　　　　　　　　200

贷：待处理财产损溢　　　　　　　200

②经批准转入营业外收入时

借：待处理财产损溢　　　　　　　200

贷：营业外收入　　　　　　　　　200

期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入"科目，贷记“本年利润”科目。结转后本科目应无余额。

【例题】(2010年)下列各项中，不应计入营业外收入的是(　)。

A.债务重组利得

B.处置固定资产净收益

C.收发差错造成存货盘盈

D.确实无法支付的应付账款

『正确答案』C

『答案解析』收发差错造成的存货盘盈经批准处理后应冲减管理费用。

【例题】(2009年考题)下列各项中，不应确认为营业外收入的有(　)。

A.存货盘盈

B.固定资产出租收入

C.固定资产盘盈

D.无法查明原因的现金溢余

『正确答案』ABC

『答案解析』存货盘盈最终是要冲减管理费用;固定资产的出租收入是要作为收入记入到其他业务收入科目;固定资产盘盈要作为前期差错记入到以前年度损益调整科目。

(二)营业外支出

营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括：

1.非流动资产处置损失，包括固定资产处置损失和无形资产处置损失。

2.公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。

3.盘亏损失，主要指对于财产清查盘点中盘亏的资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的损失。

4.非常损失，指企业对于因客观因素(如自然灾害等)造成的损失，扣除保险公司赔偿等后应计入营业外支出的净损失。

5.罚款支出，是指行政罚款、税务罚款及其他违反法律法规、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔偿金等支出。

期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。结转后本科目应无余额。

(二)营业外支出的账务处理

【例题】某公司一项原价100万元的非专利技术，2010年1月1日出售时已累计摊销l0万元，未计提减值准备，出售时取得价款90万元，应交的营业税为4.5万元。不考虑其他因素，出售时应作会计分录如下：

『正确答案』

处置损益=90-(100-10)-4.5=-4.5(万元)

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　90

累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　l0

营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　 4.5

贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　 l00

应交税费——应交营业税　　　　　　　　　 4.5

【例题】某企业为一般纳税企业，增值税率为17%。本期管理不善发生原材料的丢失损失27万元，经批准全部转作营业外支出。批准后计入营业外支出的金额(　)万元。

A.27　　　　　　　　 B.31.59

C.22.41　　　　　　　D. 4.59

『正确答案』B

『答案解析』

①原材料丢失

借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　31.59

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　27

应交税费——应交增值税(进项税额转出)　4.59

②批准处理时：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　31.59

贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　31.59

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