2017年税务师《财务与会计》考试真题（网友回忆版）

一、单选题

1、甲公司现有资金中普通股与长期债券的比例为2：1，加权平均资本成本为12%，假定债券的资本成本和权益资本成本、所得税税率不变，普通股与长期债券的比例为1:2，则甲公司加权平均资本成本将()。

A.等于12%

B.无法确定

C.小于12%

D.大于12%

【答案】C

【解析】股票筹资的资本成本比债务筹资高，因此若减少股票筹资的比重，则加权资本成本下降。

2、甲公司2015年、2016年销售净利率分别为10%、12%，总资产周转率分别为6、5，假定资产负债率不变，与2015年相比，2016年净资产收益率的趋势为()。

A.下降

B.上升

C.不变

D.无法确定

【答案】C

【解析】净资产收益率=销售净利率×总资产周转率×权益乘数

2016年净资产收益率/2015年净资产收益率=(12%×5×权益乘数)/(10%×6×权益乘数)，资产负债率不变，则权益乘数不变。

2016年净资产收益率/2015年净资产收益率=(12%×5)/(10%×6)=1，因此2016年净资产收益率与2015年相比，无变化。

3、下列各项会计处理方法中，体现财务会计信息可比性的是()。

A.分期收款发出商品未全额确认为当期收入

B.发出存货的计价方法一经确定，不得变更，如需变更应在财务报表附注披露

C.对发生减值的资产计提减值

D.对个别资产采用现值计量

【答案】B

【解析】可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。

4.下面关于全面预算的表述中，错误的是()。

A.财务预算依赖于经营预算和资本支出预算

B.财务预算和资本支出预算是经营预算的基础

C.销售预算是整个预算体系的前提

D.全面预算包括经营预算、资本支出预算和财务预算三部分。

【答案】B

【解析】经营预算和资本支出预算是财务预算的基础。

5.甲公司只生产一种产品，2016年的销售量为18万件，单价1000元/件，变动成本率为65%，固定成本总额为1050万元，则经营杠杆系数DOL为()。

A.1.15

B.1.10

C.1.2

D.1.05

【答案】C

【解析】经营杠杆系数=18×1000×(1-65%)/[18×1000×(1-65%)-1050]=1.2.

6.下列各项股利分配政策中，有利于企业保持理想的资本结构，使综合资本成本降至最低的是()。

A.剩余股利政策

B.固定股利政策

C.固定股利支付率政策

D.低正常加额外股利政策

【答案】A

【解析】剩余股利政策的优点：留存收益优先满足再投资的需要，有助于降低再投资的资金成本，保持最佳的资本结构，实现企业价值的长期最大化。

7.下列关于银行存款余额调节表的表述，正确的是()。

A.银行对账单余额反映企业可以动用的银行存款实有数

B.银行存款日记账余额反映企业可以动用的银行存款实有数额

C.银行存款余额调节表用于核对企业银行的记账有无错误，并作为原始凭证记账

D.未达账项无需进行账务处理，待结算凭证收到后再进行账务处理

【答案】D

【解析】选项AB，调节后的银行存款余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额;选项C，银行余额调节表不能作为原始凭证。

8.下列各项企业财务管理目标中，既没有考虑资金的时间价值，也没有考虑投资风险的是()。

A.每股市价最大化

B.每股收益最大化

C.股东财富最大化

D.企业价值最大化

【答案】B

【解析】利润最大化和每股收益最大化均没有考虑资金时间价值和风险问题。

9.甲公司只生产一种产品，月初库存商品2000台，单位成本3万元，在产品成本8550万元，本月直接材料、直接人工、制造费用共计11850万元，当月完工产品8000台，月末在产品成本2500万元，销售产品7000台，甲公司采用月末一次加权平均法计算当月发出产品成本，则月末库存产品的单位成本为()万元。

A.3

B.2.73

C.2.2

D.2.36

【答案】D

【解析】库存产品的单位成本=(2000×3+8550+11550-2500)/(2000+8000)=2.36

10.在租赁开始日，融资租入固定资产的入账价值为()。

A.最低租赁付款额现值和固定资产公允价值孰低加上初始直接费用

B.最低租赁付款额现值和固定资产公允价值孰高加上初始直接费用

C.最低租赁付款额现值和固定资产公允价值孰高加上初始直接费用和履约成本

D.最低租赁付款额现值和固定资产公允价值孰低加上初始直接费用和履约成本

【答案】A

【解析】融资租入的固定资产的账面价值是按照最低租赁付款额的现值和公允价值孰低再加上初始直接费用，履约成本不计入入账价值。

11.甲企业系增值税一般纳税人，2017年8月购入丙材料100吨，开具增值税专用发票上注明的金额为500万元，增值税额85万元。因外地发生运输费和装修费10万元(不含税)，后验收入库，入库实际为97吨，其中1吨为合理损耗，2吨为非正常损失，则甲企业对丙材料的入账成本为()万元。

A.494.8

B.499.8

C.448.8

D.537.8

【答案】B

【解析】丙材料的入账成本=(500+10)/100×98=499.8(万元)。

12.甲公司某零件年需要量为18000件，每次订货成本为20元，单位储存成本0.5元/件。按照经济订货量进货，下列计算结果中错误的是()。

A.经济订货量为1200件

B.年订货次数为15次

C.总订货成本为300元

D.与进货批量相关的总成本为900元

【答案】D

【解析】选项A，经济订货量=(2×18000×20/0.5)^1/2=1200(件);选项B，年订货次数=18000/1200=15(次);选项C，总订货成本=15×20=300(元);选项D，与进货批量有关的总成本=(2×18000×20×0.5)^1/2=600(元)。

13.下列会计事项中，属于会计政策变更的是()。

A.执行新会计准则时，所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法

B.以前没有建造合同业务，初次承接的建造合同采用完工百分比法核算

C.固定资产折旧方法由年限平均法变更为年数总和法

D.应收账款坏账准备的计提比例由5%提高到10%

【答案】A

【解析】选项B，此前没有该项业务，初次发生时属于新事项;选项C和D属于会计估计变更。

14.甲公司采用销售百分比法预测2017年外部资金需要量，2017年销售收入将比上年增长20%。2016年度销售收入为2000万元，敏感资产和敏感负债分别占销售收入的59%和14%，销售净利率为10%，股利支付率为60%。若甲公司2017年销售净利率、股利支付率均保持不变，则甲公司2017年外部融资需求量为()万元。

A.36

B.60

C.84

D.100

【答案】C

【解析】外部融资需求量=2000×20%×(59%-14%)-2000×(1+20%)×10%×(1-60%)=84(万元)。

15.甲公司2016年度归属于普通股股东的净利润为800万元，发行在外的普通股加权平均数(除认股权证外)为2000万股，该普通股平均每股市场价格为6元。2016年1月1日，该公司对外发行300万份认股权证，行权日为2016年3月1日，每份认股证可以在行权日以5.2元的价格认购本公司1股新发行的股份，则甲公司2016年度稀释每股收益为()元。

A.0.3

B.0.35

C.0.39

D.0.4

【答案】C

【解析】调整增加的普通股股数=300-300×5.2/6=40万股，稀释每股收益=800/(2000+40)=0.39元。

16.甲公司按期末应收款项余额的5%计提坏账准备。2015年12月31日应收款项余额240万元。2016年发生坏账30万元，已核销的坏账又收回10万元。2016年12月31日应收款项余额220万元，则甲公司2016年末应计提坏账准备金额为()万元。

A.-9

B.19

C.-29

D.49

【答案】B

【解析】2016年末应计提坏账准备金额=220×5%-(240×5%-30+10)=19(万元)。

17.企业自行建造厂房过程中发生的下列支出，不构成在建工程项目成本的是()。

A.支付在建工程设计费

B.支付在建工程项目管理人员工资

C.领用自产应税消费品负担的消费税

D.计提工程物资的减值准备

【答案】D

【解析】计提工程物资的减值准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“工程物资减值准备”科目，不构成在建工程项目成本，选项D正确。

18.甲公司计划投资一条新的生产线，项目一次性总投资900万元，建设期为3年，经营期为10年，经营期每年可产生现金净流量250万元。若当前市场利率为9%，则甲公司该项目的净现值为()万元。(已知(P/A,9%,13)=7.4869，(P/A,9%,10)=6.4177，(P/A,9%，3)=2.5313)

A.93.9

B.338.9

C.676.1

D.1239.9

【答案】B

【解析】该项目的净现值=-900+250×[(P/A,9%,13)-(P/A,9%，3)]=-900+250×(7.4869-2.5313)=338.9(万元)。

19.下列各项中，能够引起所有者权益总额发生增减变动的是()。

A.发行五年期公司债券

B.发放股票股利

C.可转换公司债券转股

D.盈余公积补亏

【答案】C

【解析】发行债券借记“银行存款”，贷记“应付债券”，引起资产负债增加变动，选项A错误;发放股票股利，借记“利润分配”，贷记“股本”，属于所有者权益内部变动，不影响所有者权益总额，选项B错误;盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配”，属于所有者权益内部变动，不影响所有者权益总额，选项D错误。

20.甲公司2014年12月1日购入一台设备，原值为200万元，预计可使用5年，预计净残值率为4%，采用年数总和法计提折旧，2016年12月31日，甲公司在对该设备账面价值进行检查时，发现存在减值迹象。根据当日市场情况判断，如果将该设备予以出售，预计市场价格为85万元，清理费用为3万元。如果继续使用该固定资产，预计未来3年现金流量现值为80万元。假设不考虑相关税费，则2016年末该设备应计提减值准备为()万元。

A.35.6

B.4.8

C.2.8

D.0

【答案】C

【解析】可收回金额按照预计售价减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者中较高者确定，即可收回金额为82万元，计提减值准备前的账面价值=200-200×(1-4%)×(5+4)/15=84.8(万元)，应计提减值准备=84.8-82=2.8(万元)。

21.甲公司2016年实现净利润500万元。当年发生的下列交易或事项中，影响其年初未分配利润的是()。

A.为2015年售出的设备提供售后服务发生支出50万元

B.发现2015年少提折旧费用1000元

C.因客户资信状况明显恶化将应收账款坏账准备计提比例由5%提高到20%

D.发现2015年少计财务费用300万元

【答案】D

【解析】为2015年售出的设备提供售后服务发生支出50万元，属于2016年当期业务，不影响期初未分配利润，选项A错误;发现2015年少计提折旧费用1000元，属于不重大的前期差错，直接调整2016年度利润，不影响期初未分配利润，选项B错误;坏账准备计提比例的改变属于会计估计变更，采用未来适用法处理，不影响期初未分配利润，选项C错误;发现2015年少计财务费用300万元，属于重要的前期差错，调整2016年度期初未分配利润，选项D正确。

22.甲公司2017年6月20日销售一批价值5000元(含增值税)的商品给乙公司，乙公司于次日开具一张面值5000元，年利率8%，期限3个月的商业承兑汇票，甲公司因资金周转需要，于2017年8月20日持该票据到银行贴现，贴现率为12%，则甲公司该票据的贴限额是()元。

A.5100

B.5099

C.5049

D.4999

【答案】C

【解析】甲公司该票据的贴现额=票据到期值-贴现息=5000×(1+8%×3/12)-5000×(1+8%×3/12)×12%×1/12=5049(万元)。

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三、计算分析题

(一)

2015年6月30日，长江公司销售一批商品给黄河公司，应收账款总额为8500万元，款项尚未收到，2015年12月31日，长江公司对该项债权计提坏账准备80万元。

2016年1月1日，因黄河公司发生财务困难，与长江公司进行债务重组，签订的债务重组协议内容包括：

(1)黄河公司以其持有的一栋办公楼抵偿部分债务，该办公楼在重组日的公允价值为8300万元，长江公司将取得的办公楼作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量。

(2)长江公司在上述抵债基础上豁免黄河公司债务50万元，并将剩余债务的偿还期限延长至2016年12月31日，在债务延长期间，剩余债务按年利率5%收取利息，但如果黄河公司2016年度盈利，则利息上升至7%。黄河公司到期一次偿付本息，且预计2016年度很可能盈利。

(3)该协议自2016年1月1日起执行，上述抵债资产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续于当日办妥。

假定不考虑其他相关税费影响。

根据上述资料，回答以下问题：

61.2016年1月1日，长江公司应确认的债务重组损失为()万元。

A.0

B.30

C.50

D.80

【答案】A

【解析】剩余债务的金额=8500-8300-50=150(万元)，长江公司应冲减资产减值损失的金额=8300+150-(8500-80)=30(万元)，因此确认的债务重组损失为0.

借：投资性房地产——成本8300

应收账款——重组后150

坏账准备80

贷：应收账款8500

资产减值损失30

62.2016年1月1日，黄河公司应确认的债务重组利得为()万元。

A.40

B.41

C.47

D.50

【答案】C

【解析】黄河公司应确认的债务重组利得=得到的豁免50-预计负债(8500-8300-50)×(7%-5%)=47(万元)。

借：应付账款8500

贷：固定资产清理8300

应付账款——重组后150

预计负债3

营业外收入——债务重组利得47

63.假设黄河公司2016年度盈利，则长江公司因该债务重组事项影响2016年度利润总额的金额为()万元。

A.19.5

B.37

C.40.5

D.10.5

【答案】C

【解析】长江公司因该债务重组事项影响2016年度利润总额=30+150×7%=40.5(万元)。

64.假设黄河公司2016年度盈利，则黄河公司因剩余债务应确认的财务费用的金额为()万元。

A.7.5

B.10

C.10.5

D.14

【答案】A

【解析】因重组日根据预计很可能盈利已经按照2%利率确认预计负债，则黄河公司因剩余债务应确认的财务费用的金额=剩余债务(8500-8300-50)×5%=7.5(万元)。

(二)

黄河公司原有普通股10000万元、资本成本为10%，长期债券2000万元。资本成本为8.5%，现向银行借款800万元，期限为5年、年利率为5%，分次付息到期一次还本，筹资费用率为零。

该借款拟用于投资购买价值为800万元的大型生产设备(不考虑其他相关税费)，购入后即投入使用，每年可为公司增加利润总额160万元。该设备预计可使用5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。

黄河公司向银行取得新的长期借款后，公司普通股市价为10元/股，预计下年度每股股利由1.8提高到2元，以后每年增长1%。

假设适用的企业所得税税率为25%，不考虑其他相关税费。

根据上述资料回答以下问题。

65.若该设备投资项目的期望投资收益率为16%，标准离差为0.08，则该设备投资项目的标准离差率为()。

A.50%

B.60%

C.16%

D.8%

【答案】A

【解析】标准离差率=标准离差/期望投资收益率=0.08/16%=50%。

66.黄河公司新增银行借款后的综合资本成本为()。

A.17.64%

B.18.30%

C.9.49%

D.9.40%

【答案】无答案

【解析】新增银行借款后的普通股资本成本=2/10+1%=21%，新增银行借款后的综合资本成本=21%×10000/(10000+2000+800)+8.5%×2000/(10000+2000+800)+5%×(1-25%)×800/(10000+2000+800)=17.97%

67.该设备投资项目的投资回收期为()年。

A.4.5

B.5

C.2.86

D.2.5

【答案】C

【解析】年折旧额=800/5=160(万元)，每年经营期现金净流量=160×(1-25%)+160=280(万元)，投资回收期=800/280=2.86(年)。

68.经测算，当贴现率为20%时，该设备投资项目的净现值为37.368万元，当贴现率为24%时，该设备投资项目的净现值为-31.288万元，采用插值法计算该投资项目的内含报酬率为()。

A.21.82%

B.22.18%

C.23.15%

D.21.5%

【答案】B

【解析】内含报酬率是使投资方案净现值为零时的贴现率，(内含报酬率-20%)/(24%-20%)=(0-37.368)/(-31.288-37.368)，内含报酬率=22.18%，所以选项B正确。